Как проводится учет ценных бумаг
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как проводится учет ценных бумаг». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для учета акций нужны счета 58.1, 81 и 76. Учет должен решать главную задачу – контроль над перемещением акций самой фирмы, а также приобретенных акций. Проводки служат для отражения покупки, выбытия, реализации ценных бумаг. Акции – это первичное имущество предприятия, относимое к уставному капиталу. По этой причине в проводках часто фигурирует счет 80.
Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета акций:
- ДТ58.1 КТ76. Приобретение акций.
- ДТ76 КТ91. Начисление процентов по бумагам.
- ДТ91 КТ58. Списание стоимости бумаг, выбывших в связи с реализацией.
- ДТ59 КТ91. Списание резерва, сформированного из-за обесценивания.
- ДТ58 КТ60. Учет принятия бумаг на баланс.
Если компания купила акции, она должна в обязательном порядке отправить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию. Также факт покупки закрепляется в документации. Приобретение акций должно быть отражено в ежеквартальном отчете. Однако бухгалтер также может фиксировать соответствующую информацию в документах в момент покупки. К примеру, это может быть составление договоров купли-продажи.
Приобретение за плату
Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).
В фактические затраты по приобретению ценных бумаг включаются суммы, уплачиваемые продавцу по договору, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, оплата посреднических услуг, иные затраты, непосредственно связанные с их приобретением.
Возможна и такая ситуация. Организация заказывает и оплачивает консультационные (информационные) услуги, связанные с анализом рынка ценных бумаг, с целью вложения средств в ценные бумаги. Но на основании полученной информации организация решает их не приобретать.
В этом случае стоимость оказанных услуг списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, когда было принято решение не приобретать ценные бумаги (п.9 ПБУ 19/02).
Основные требования и правила совершения кредитными организациями операций с облигациями третьих лиц установлены Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 302-П), а точнее, Приложением 11 «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами» к Положению № 302-П. Гражданское законодательство и законы, регулирующие рынок ценных бумаг, уделяют таким операциям гораздо меньше внимания, чем эмиссии тех же облигаций.
Таким образом, мы наблюдаем как раз тот уникальный случай, когда порядок бухгалтерского учета операции определяет (хотя бы отчасти) порядок ее совершения — на самом деле, конечно, должно быть наоборот. Впрочем, объяснить этот факт можно и недоработкой методологов Банка России: если бы порядок совершения кредитными организациями активных операций с ценными бумагами они бы определили отдельным документом, а Положению № 302-П оставили бы собственно бухгалтерский учет этих операций, то проблем бы не возникло.
При текущем же положении дел проблемы действительно возникают, особенно когда бухгалтер банка начинает задает вопросы специалисту по ценным бумагам с вопросами относительно целей приобретения облигации и ее рыночной стоимости. А что делать, если эта информация необходима для правильного отражения бумаг в бухгалтерском учете?
Операции с облигациями, совершаемые на возвратной основе
К операциям с ценными бумагами, совершаемым на возвратной основе, относится приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности. Фактически это операции займа, где предметом займа выступают ценные бумаги.
Операции с облигациями третьих лиц, совершаемые на возвратной основе, могут не являться основанием для первоначального признания и (или) прекращения признания облигаций, если они не влекут перехода всех рисков и выгод (либо их значительной части), связанных с владением переданными облигациями.
Критерии и процедуры первоначального признания (прекращения признания) при совершении операций с облигациями на возвратной основе утверждаются в учетной политике кредитной организации.
Особенности бухгалтерского учета ценных бумаг
Ценные бумаги, которые отвечают критериям финансовых вложений –учитываются на счете 58. Данный счет является активным – по его дебету отражаются поступления в виде вложений в ценные бумаги, а по его кредиту – погашение ценных бумаг.
Если организация приобретает различные виды ценных бумаг у различных продавцов, то учитывать такие активы – необходимо аналитически.
Например:
- 58.01 акции;
- 58.02 облигации;
- 58.03 инвестиционные паи.
Также можно учитывать ценные бумаги в разрезе предприятий.
Например:
- 58.01 акции предприятия «А»;
- 58.02 акции предприятия «Б»;
- 58.03 акции предприятия «В».
Правила и порядок аналитического учета ценных бумаг определяется предприятием самостоятельно, в зависимости от специфики инвестиционной деятельности.
Если ценные бумаги не являются финансовыми вложениями (выкупленные у акционеров), то их учет осуществляется на пассивном счете 81.
Начисление дивидендов по ценным бумагам учитывается по счету 76 в корреспонденции со счетом учета прочих доходов (91).
Распространенные ошибки в учете ценных бумаг
Не секрет, что бухгалтерский учет – дело тонкое, и ошибиться нельзя. Даже самая маленькая ошибка будет чревата последствиями. Далее перечислим самые распространенные ошибки, которые возникают у бухгалтеров при учете ценных бумаг. Первая распространенная ошибка связана с оформлением векселей. От неправильного оформления пойдут неправильные проводки.
Следующая ошибка – в учете собственного векселя покупателя. Его отражают 58 счетом. Но здесь очень важно знать, покупатель выписал свой вексель или осуществил его передачу третьим лицам. В первом случае вексель необходимо отражать по дебету 62 счета (расчеты с покупателями и заказчиками). А во втором случае по дебету нужно отразить вексель и отнести его к счету краткосрочных задолженностей.
Третья ошибка опять же связана с векселями. Вексель (да и любую другую ценную бумагу) можно безвозмездно получить от поставщика (подрядчика). И многие фирмы ошибочно полагают, что за это не стоит отчитываться перед налоговой. Но это не так, даже за безвозмездные поступления юридическое лицо обязано отчитаться перед ФНС. И последняя частая ошибка – расходы на реализацию ценных бумаг указаны в статье расходов. Нельзя этого делать, расходы на реализацию ценных бумаг не помогут снизить налоговые выплаты.
Распространенные ошибки в учете ценных бумаг
Не секрет, что бухгалтерский учет – дело тонкое, и ошибиться нельзя. Даже самая маленькая ошибка будет чревата последствиями. Далее перечислим самые распространенные ошибки, которые возникают у бухгалтеров при учете ценных бумаг. Первая распространенная ошибка связана с оформлением векселей. От неправильного оформления пойдут неправильные проводки.
Следующая ошибка – в учете собственного векселя покупателя. Его отражают 58 счетом. Но здесь очень важно знать, покупатель выписал свой вексель или осуществил его передачу третьим лицам. В первом случае вексель необходимо отражать по дебету 62 счета (расчеты с покупателями и заказчиками). А во втором случае по дебету нужно отразить вексель и отнести его к счету краткосрочных задолженностей.
Третья ошибка опять же связана с векселями. Вексель (да и любую другую ценную бумагу) можно безвозмездно получить от поставщика (подрядчика). И многие фирмы ошибочно полагают, что за это не стоит отчитываться перед налоговой. Но это не так, даже за безвозмездные поступления юридическое лицо обязано отчитаться перед ФНС. И последняя частая ошибка – расходы на реализацию ценных бумаг указаны в статье расходов. Нельзя этого делать, расходы на реализацию ценных бумаг не помогут снизить налоговые выплаты.
Бухгалтерский и налоговый учет переоценки и продажи акций, обращающихся на орцб
Проверка на обесценение Не реже одного раза в год (по состоянию на 31 декабря текущего года) в бухучете проводите проверку на обесценение ценных бумаг (т. е. на текущую ликвидность – возможность продажи), если имеются признаки снижения их цены. К таким признакам, в частности, относятся: — объявление эмитента банкротом или появление у него признаков банкротства; — совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; — отсутствие или существенное снижение выплат дохода по ценным бумагам (например, дивидендов, процентов, купонов и т. п. ) c высокой вероятностью их дальнейшего уменьшения. Для проведения проверки определите расчетную стоимость той или иной ценной бумаги и сравните ее с учетной стоимостью ценной бумаги.
Ежегодная переоценка чужих акций на балансе предприятия
По мнению сторонников данной позиции, при дооценке финансовых вложений, ведущей к образованию дохода в бухгалтерском учете, образуются налогооблагаемые временные разницы и, соответственно, отложенные налоговые обязательства. При дальнейшей переоценке либо выбытии актива отложенное налоговое обязательство корректируется. Вернемся к нашему примеру.
В данном случае бухгалтер составляет следующие записи: Дебет 58, Кредит 91 — 1000 руб. ((2 руб. — 1 руб. ) x 1000 шт. ) — отражена разница, образованная в результате дооценки финансовых вложений; Дебет 91, Кредит 99 — 1000 руб. — отражена бухгалтерская прибыль в результате переоценки; Дебет 99, Кредит 68 — 240 руб. (1000 руб. x 24%) — отражен условный расход по налогу на прибыль; Получить полный текст Дебет 68, Кредит 77 — 240 руб. (1000 руб. x 24%) — отражены отложенные налоговые обязательства; Дебет 99, Кредит 84 — 760 руб. (1000 руб.
Дата: 01. 04. 2011 13:33Автор: didal Регистрация: 10. 08. 2006Сообщений: 1306 Насколько я понял, вопрос был о возможности увеличения стоимости (по данным бухгалтерского учета) долгосрочных финансовых вложений организации (возможно, для повышения стоимости чистых активов без уплаты дополнительного налога на имущество), а не об увеличении уставного капитала этой организации или другого юридического лица – эмитента ценных бумаг, находящихся на балансе этой самой организации. роме того, я не согласен, что нельзя провести конвертацию акций в акции той же категории (типа) с большей номинальной стоимостью за счет средств добавочного капитала, образованного по результатам переоценки основных средств, произведенной акционерным обществом по собственной инициативе. В этом случае придется платить госпошлину за регистрацию выпуска ценных бумаг и у акционеров якобы возникнет налогооблагаемый доход.
С ув. лександр Дата: 31. 03. 2011 11:03Автор: AL1 Регистрация: 15. 03. 2010Сообщений: 24 Ау-у, корпоративщики-и…Кто-ть знает что-нибудь по этому вопросу, а? Неужто «здесь акции никто никогда не переоценивал, Дата: 31. 03. 2011 18:02Автор: didal Регистрация: 10. 08. 2006Сообщений: 1306 Сталкивался с подобным последний раз в конце 2006 года. ОО привлекло аудитора для дачи заключения (решили постраховаться) и, разумеется, оценщика. В итоге ООО увеличило балансовую (по данным бух. чета) стоимость акций в несколько раз в соответствии с отчетом оценщика.
Разницу, если мне не изменяет память, отнесли на прибыль после налогоблажения. То есть по данным бух. чета стоимость акций на балансе ООО увеличилась, а для целей налогооблажения осталась прежней.
| Дорогие посетители! На сайте предложены типовые варианты решения проблем, но каждый случай индивидуален и имеет свои нюансы. |
| Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – звоните по бесплатному телефону доб. 504 (консультация бесплатно) |
Следовательно, операции по продаже акций и паев должны отражаться проводками: Д 91 К 58 — на сумму балансовой стоимости акций; Д 62 К 91 — на сумму договорной стоимости реализуемых финансовых вложений; Д 51 К 62 — на сумму фактически поступивших денежных средств Если по реализуемым акциям или паям ранее создавался резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, он также должен быть списан. Пример 2. Организация в августе приобрела акции общей стоимостью 100000 руб.
Если ваша организация решила продать принадлежащую ей долю в уставном капитале ООО, то сделайте проводки:
Дебет 76Кредит91-1— определена задолженность покупателя;
Дебет 91-2Кредит58-1— списана первоначальная стоимость доли в уставном капитале;
Дебет 91-2Кредит76(51. ) — отражены иные расходы по продаже;
Дебет 51Кредит76— получены деньги от покупателя.
Продажа долей общества с ограниченной ответственностью НДС не облагается (ст. 149НК РФ).
В конце месяца определите финансовый результат от продажи акций (доли в уставном капитале) и сделайте проводку:
Дебет 91-9Кредит99— отражена прибыль от продажи акций (доли в уставном капитале)
Дебет 99Кредит91-9— отражен убыток от продажи акций (доли в уставном капитале).
Если участие в уставных капиталах других организаций является предметом деятельности вашего предприятия, вместо счета 91«Прочие доходы и расходы» используйтесчет 90«Продажи».
Как оформить и отразить в бухгалтерском учете продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций
Собственник вправе самостоятельно распоряжаться своим имуществом, в том числе такими активами, как акции и доли участия в других организациях. Эти финансовые вложения, в частности, можно:
- продать;
- передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);
- отдать безвозмездно;
- вложить в уставный (складочный) капитал других организаций.
Это следует из пунктов 1–2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ.
Внимание: при продаже долей (акций) ООО или АО предложите их приобрести:
- другим участникам (акционерам);
- самому обществу, чьи доли (акции) продаются. Сделать это необходимо, если в уставе общества предусмотрено его преимущественное право на выкуп доли (акций), а другие участники свое преимущественное право покупки не использовали.
Если нарушить этот порядок, участники (акционеры) или общество вправе в течение трех месяцев с момента, когда нарушение выявлено, потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя.
Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктах 4 и 18 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Внимание: не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. ( кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе ) (ст. 575 ГК РФ).
Учет федеральных долговых бумаг
Облигации федерального займа являются тем случаем, когда у гражданина берет взаймы государство, при этом нет никаких особенностей в учете. Передача декларации производится с регистрацией перехода прав собственности, что сопровождается подписанием договора и продажей с помощью торгов. Минфин РФ также определяет условия, на которых производится обращение бумаг:
- номинал, по которому можно будет приобрести бумаги;
- цена облигации на каждый день обращения, данный параметр публикуется каждый месяц на сайте Минфина РФ;
- дата, когда начинается, прекращается обращение бумаг, и в какой срок они должны быть погашены;
- форма выпуска, стандартно это документарный тип;
- распространяемость бумаг, в частности, кем могут быть потенциальные владельцы.
Как отражать облигации с индексируемым номиналом в бухгалтерском учете
При отражении в бухгалтерском учете организаций (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) облигаций федерального займа с индексируемым номиналом необходимо руководствоваться, прежде всего, требованиями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
В соответствии с указанным Положением единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т. п. однородная совокупность финансовых вложений.
Организация должна вести аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т. п.). Таким образом, ОФЗ-ИН следует учитывать на отдельном субсчете к счету 58 «Финансовые вложения» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Кроме того, по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.
При принятии ОФЗ-ИН к бухгалтерскому учету следует обратить внимание на то, что ПБУ 19/02 установлено следующее — в первоначальную стоимость финансовых вложений, приобретаемых за плату, включаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу. Указанное правило распространяется и на приобретаемые облигации с купонным доходом.
Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ 19/02 порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Данные о текущей рыночной стоимости ОФЗ-ИН можно получить, например, на сайте .
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном ПБУ 19/02 для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
По указанным облигациям организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.
Выбытие ОФЗ-ИН признается в бухгалтерском учете организации в общем порядке, т. е. на дату прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пунктом 2 ПБУ 19/02.
При выбытии ОФЗ-ИН, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
При выбытии ОФЗ-ИН в случае их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. их стоимость списывается, включая сумму накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении указанных облигаций.
Доходы по ОФЗ-ИН признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
Для кредитных организаций по рассматриваемому вопросу следует обращать внимание на Информацию Банка России от 05.08.2015 «Разъяснения о порядке бухгалтерского учета в кредитных организациях облигаций федерального займа с индексируемым номиналом».
Пример учета облигаций
Фирма купила облигации банковского учреждения на сумму 1 500 рублей. Номинальная стоимость бумаг составила 1 000 рублей. В этом случае происходит расход в форме оплаты эмитенту. Предельно большой срок обращения равен 2 годам. Владелец облигаций каждые 6 месяцев получает доход в размере 40% годовых. В данном случае выполняются эти проводки:
- ДТ76 КТ51. Стоимость облигаций в размере 1 500 рублей перечислена эмитенту.
- ДТ58.1 КТ76. Фиксация балансовой стоимости бумаг в размере 1 500 рублей.
- ДТ76 КТ91. Начисление дивидендов в объеме 300 рублей.
- ДТ51 КТ76. Перечисление дивидендов в размере 300 рублей.
- ДТ91 КТ58. Фиксация доли уменьшения стоимости облигаций.
В этом примере перечислено минимальное число проводок. Однако на практике, как правило, количество проводок может достигать 20.
ВАЖНО! В бухучете ценные бумаги фиксируются по их балансовой стоимости.
Эмитент облигаций будет использовать эти акции:
- ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по номинальной стоимости, если номинальная оценка меньше покупной.
- ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по покупной стоимости, если номинальная оценка больше покупной.
- ДТ51 КТ98. Учтена положительная разница между покупной и номинальной стоимостью. Она признается в качестве доходов следующих периодов.
- ДТ97 КТ67. Образована отрицательная разница.
- ДТ26 КТ67. Начислены проценты.
Списание разниц между номинальной и покупной стоимостью фиксируется с помощью этих проводок: ДТ98 КТ91 и ДТ91 КТ97.