Годовой отчет — 2021 и новые ФСБУ
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Годовой отчет — 2021 и новые ФСБУ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Бухучёт должен достоверно и полно отражать информацию о состоянии имущества и обязательств организации и их изменений. Все хозяйственные операции должны быть учтены методом двойной записи, то есть по дебету и кредиту соответствующих счетов бухгалтерского учёта. В итоге актив баланса должен быть равен его пассиву. Если это тождество не исполняется, в учёте были допущены ошибки, и баланс составлен неверно.
Новый ежемесячный расчёт по страховым взносам с 2023 года
Расчёт по страховым взносам (РСВ) станет ежемесячным и частично возьмёт на себя функции отчёта СЗВ-М, отменённого с 2023 года. С 2023 года изменится схема сдачи РСВ.
Страхователи ежемесячно будут отправлять в ФНС сведения о застрахованных лицах и суммы взносов, начисленных с доходов каждого физлица. Эта информация отражается в Разделе 3 РСВ — именно его следует сдавать по окончании каждого месяца.
По итогам кварталов страхователи будут сдавать полный отчёт РСВ со всеми разделами, подразделами и приложениями.
Срок сдачи нового РСВ перенесён с окончания месяца на 25-е число. Раздел 3 необходимо сдавать до 25-го числа по окончании месяца, а полную форму РСВ — до 25-го числа по окончании квартала.
С 01 января 2021 года ФСБУ 5/2019 «Запасы» обязателен, а ранее действующее ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и методические указания к нему утратили силу.
Запасы — это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).
К запасам с 2021 года могут быть отнесены не только сырье, материалы, готовая продукция и товары, но и незавершенное производство, а также объекты недвижимости, объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности), приобретенные или создаваемые для продажи.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
ФСБУ 6/2020 «Основные средства» стало обязательным к применению с 1 января 2022 года, но организации могли начать применять их досрочно, раскрыв эти факты в отчетности.
ФСБУ 6/2020 допускает два способа начала применения стандарта: ретроспективный (п. 48 ФСБУ 6/2020) или альтернативный (п. 49 ФСБУ 6/2020).
При ретроспективном переходе:
- нужно скорректировать остатки по счетам 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация» на дату начала применения нового стандарта таким образом, как если бы он применялся всегда, с отнесением возникших разниц на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
- при составлении бухгалтерской отчетности за первый отчетный период применения ФСБУ 6/2020 необходимо пересчитать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному (например, если компания переходит на применение ФСБУ 6/2020 с 2021 года, то в бухгалтерском балансе придется скорректировать показатели на 31 декабря 2020 год и на 31 декабря 2019 года, а в отчете о финансовых результатах — пересчитать показатели за 2020 год).
По какой строке в балансе отражаем основные средства
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по строке 1150 «Основные средства». Объекты основных средств отражаются по первоначальной (или переоцененной) стоимости за вычетом накопленной амортизации и обесценения.
При этом по этой строке отражаются не только объекты основных средств, используемые в деятельности организации, а также суммы капитальных вложений в объекты основных средств.
По данной строке также должны быть отражены суммы авансов, предварительной оплаты работ, услуг, связанных, со строительством или приобретением объектов основных средств за вычетом НДС (пп. «а» п. 11, пп. «г» п. 23 ФСБУ 26/2020, письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
По строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются объекты, предназначенных для сдачи в аренду и (или) получения дохода от прироста их стоимости.
Отчетность по страхвзносам в 2022 году
В настоящий момент нужно сдавать такую отчетность по страхвзносам:
- СЗВ-М сдается в ПФР ежемесячно не позже 15-го числа месяца после отчетного;
- СЗВ-СТАЖ сдается в ПФР ежегодно не позже 1-го марта года, идущего за отчетным;
- реестры застрахованных лиц, за которых уплачены дополнительные страхвзносы, сдаются в ПФР ежеквартально не позже 20-ти дней с окончания отчетного периода;
- СЗВ-ТД представляется в ПФР при трудоустройстве или увольнении физлица не позже рабочего дня, идущего за днем издания приказа о приеме или увольнении, а также при иных кадровых мероприятиях не позже 15-го числа месяца после месяца, в котором произошло это событие;
- 4-ФСС по страхвзносам «на травматизм» сдается в ФСС ежеквартально не позже 20-го числа месяца после отчетного квартала (если бумажный расчет), или не позже 25-го числа месяца после отчетного квартала (если электронный расчет);
- РСВ с персонифицированными сведениями о физлицах сдается в ИФНС ежеквартально не позже 30-го числа месяца после отчетного квартала.
Новые правила подачи баланса в 2022 году
Прежде всего, подавать бухгалтерскую финансовую отчетность за 2021 году нужно только в налоговый орган, в Росстат отчеты сдавать не требуется с 2022 года (действует «принцип одного окна»).
Второе важное правило — подача всех форм годовой бухгалтерской отчетности допускается только в электронном виде через оператора электронного документооборота. Это касается всех предприятий, независимо от размера. Субъекты малого предпринимательства в 2022 году также обязаны подать баланс и отчет о финансовых результатах электронно.
Для малых предприятий есть возможность заполнить баланс в упрощенном виде. Ниже можно скачать бланки бухгалтерского баланса на 2022 год как в полной форме, так и в сокращенной для СМП. Исключением является случай, когда отчетность малых предприятий подлежит обязательно аудиту — в этом случае обязательно заполнять полную форму отчета.
Письмо Минфина России № 02-06-07/97427, Казначейства России № 07-04-05/02-29373 от 01.12.2021
Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах
Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах является неотъемлемой частью Баланса. Она формируется на основании показателей по учету имущества и обязательств, отраженных на соответствующих забалансовых счетах. Заметим, показатели в ней отражаются только по двум видам деятельности:
- с целевыми средствами (графы 4, 7);
- по оказанию услуг (работ) (графы 5, 8).
Итоговые показатели по этим видам деятельности указываются на начало и конец отчетного периода (в графах 6, 9 соответственно).
Перечень дополнительных аналитических показателей по строкам «в том числе» устанавливает учреждение в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности учреждения о составе имущества, расчетов и обязательств (далее — с учетом требований учредителя по аналитике).
Представим в таблице порядок заполнения данной справки.
| Номер счета, наименование |
Строки | Рекомендации по отражению показателей в графах 4 — 9 |
| 01 «Имущество, полученное в пользование» |
010 — 015 | Показатели отражаются в разрезе недвижимого имущества, в том числе непроизведенных активов (земельные участки в пользовании), и движимого имущества с группировкой по видам материальных ценностей, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике |
| 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» |
020 — 029 | Показатели отражаются с группировкой по видам материальных ценностей, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике |
| 03 «Бланки строгой отчетности» |
030 — 039 | Показатели отражаются с группировкой по видам бланков, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике |
| 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» |
040 — 049 | Показатели отражаются в разрезе дебиторов, по заключенным учреждением крупным сделкам, сделкам с зависимостью, иной группировкой по видам дебиторской задолженности (по доходам (их видам), расходам (их видам)), утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике |
| 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению» |
050 — 059 | Показатели отражаются в разрезе видов нефинансовых активов: основные средства (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), материальные запасы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество) |
| 06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности» |
060 | — |
| 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» |
070 — 072 | Показатели отражаются раздельно по имуществу, учтенному в условной оценке и по стоимости приобретения |
| 08 «Путевки неоплаченные» |
080 | — |
| 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» |
090 | — |
| 10 «Обеспечение исполнения обязательств» |
101 — 105 | Показатели отражаются в разрезе видов обеспечения (задаток, залог, банковская гарантия, поручительство, иное обеспечение) |
| 12 «Спецоборудование для выполнения научно- исследовательских работ по договорам с заказчиками» |
120 | — |
| 13 «Экспериментальные устройства» |
130 | — |
| 15 «Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения» |
150 | — |
| 16 «Переплата пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок» |
160 | — |
| 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» |
170 — 173 | Показатели отражаются в разрезе итоговых сумм по доходам, иным поступлениям — источникам финансирования дефицита средств, а также расходам, иным выплатам по возврату источников финансирования дефицита средств учреждения (в том числе по расчетам между учреждением и им созданным обособленным подразделением, либо между обособленными подразделениями) |
| 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» |
180 — 182 | Показатели отражаются в разрезе итоговых сумм по расходам и выплатам по источникам финансирования дефицита средств учреждения |
| 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами» |
200 — 209 | Показатели отражаются в разрезе кредиторов, по заключенным учреждением крупным сделкам, сделкам, в совершении которых имеется заинтересованность, иной группировки по видам кредиторской задолженности (ее срокам), утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике |
| 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации» |
210 — 219 | Показатели отражаются в разрезе групп основных средств: особо ценное движимое имущество, и��ое движимое имущество, иной группировки по видам основных средств, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике |
| 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению» |
220 — 225 | Показатели отражаются в разрезе видов нефинансовых активов: основные средства (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), материальные запасы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество) |
| 23 «Периодические издания для пользования» |
230 | — |
| 24 «Имущество, переданное в доверительное управление» |
240 — 249 | Показатели отражаются в разрезе нефинансовых активов: основные средства (по группам имущества: недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), нематериальные активы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество); материальные запасы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество) и финансовых активов (по видам активов) |
| 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» |
250 — 259 | Показатели отражаются в разрезе видов и групп нефинансовых активов (недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), иной группировки, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике |
| 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» |
260 — 269 | Показатели отражаются в разрезе видов и групп нефинансовых активов нефинансовых активов (недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), иной группировки, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике |
Отражение движения денежных средств на счетах учета
Форма 0503723, представляющая собой отчет о движении денежных средств (ОДДС), позволяет пользователю информацию о том, как учреждение управляет своими финансами. Из него можно увидеть основные статьи притока и оттока ДС учреждения, что дает основания для корректировки методов управления денежными потоками. Для бюджетников не всегда актуально сравнение прибыли и наличия денег, однако проверяющие органы и другие пользователи отчетности могут сравнить траты денег похожих учреждений и выявить, есть ли среди них необоснованные, или найти пути экономии и перенаправления потоков для других целей.
Для того чтобы корректно заполнить ОДДС, необходима полная аналитическая информация. Для этого используются забалансовые счета 17 «Поступления ДС на счета учреждения», 18 «Выбытия ДС со счетов учреждения». Они являются дополнительными к балансовым счетам 020100000 «ДС учреждения» и 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным ДС». На них отражаются транзакции по всем счетам учреждения — банковским и лицевым, которые открыты финансовым органом, движение наличных денег, а также денег, выданных из бюджета. Аналитика проводится по кодам КОСГУ. Перечень этих кодов можно найти в приложении 4 Указаний о порядке применения бюджетной классификации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н.
Записи на забалансовых счетах делаются по простой схеме — только по дебету или только по кредиту. На счете 17 фиксируется приход ДС или возврат этих поступлений. Поступления записываются по дебету счета, возврат — также по дебету, но со знаком «минус». Выбытие показывается по кредиту счета 18, а восстановление ДС — по кредиту со знаком «минус».
О правилах, на которых базируется бухучет в бюджетных учреждениях, читайте в материале «Правила ведения бухучета в бюджетных организациях» .
Пример
За проведение образовательного семинара узкой направленности на счет бюджетного учреждения поступили ДС от заказчика в сумме 150 000 руб. Для проведения семинара были заказаны буклеты с информацией по теме, которые стоили 10 000 руб. Учреждение оплатило их после получения.
|
Описание |
Сумма, руб. |
||
|
Поступили ДС от проведения семинара |
020121510 «Поступления ДС учреждения на счета в кредитной организации» |
020531660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг» |
|
|
17 «Поступления ДС на счета учреждения» |
|||
|
Оплачены буклеты поставщику |
030226730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам» |
020121610 «Выбытия ДС учреждения со счетов в кредитной организации» |
|
|
18 «Выбытия ДС со счетов учреждения» |
Раздел 2 для капитальных вкладов
Следующая таблица 2.2 предназначена для отражения незавершенных капвложений. В нее надо внести следующие параметры:
- балансовая цена текущих капитальных вкладов на начало-конец отчетного времени;
- фактические расходы на покупку, восстановление либо модернизацию ОС на протяжении отчетного года;
- сведения о списанных капвкладах;
- величина вложений, которые квалифицированы в новые ОС, либо стали множителями стоимости активов.
Ниже прописать те же сведения, но за ушедший отчетный период. Далее рекомендовано указать:
- тариф ТМЦ, необходимых для модернизации или создания ОС, которые учитываются на счетах 07 и 10;
- размер аванса без налога, начисленный во время приобретения или создания ОС.
Отражение в сведениях (ф. 0503769) показателей по счету 0 304 06 000
Один раз в месяц мы делаем подборку статей, рекомендаций, новостей по актуальным темам и совершенно бесплатно рассылаем ее нашим подписчикам.
В пункте 1 слова «согласно приложению» заменить словами «согласно приложению № 1».
В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление бухгалтерской отчетности другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, учреждение обязано по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии бухгалтерской отчетности, составленной в виде электронного документа.
Сведения (ф. 0503766) формируются учреждением (обособленным подразделением) в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности): субсидии на иные цели (код вида – 5), субсидии на цели осуществления капитальных вложений (код вида – 6).
Однако требования главных распорядителей и финансовых органов отдельных регионов могут отличаться от федеральных требований. Для того чтобы отчеты ф.0503169, ф.0503769 могли быть заполнены по требованиям различных получателей отчетности реализованы специальные настройки заполнения и выгрузки отчетов.
Бюджетники составляют бухгалтерскую отчетность ежеквартально на 01.04, 01.07, 01.10 и за год на 01.01 и передают в вышестоящий государственный орган-учредитель. Возможна подача как на бумаге, так и в электронном виде.
Иными словами, в нее включаются все таблицы, приложения и иные сведения, входящие в состав пояснительной записки согласно инструкциям № 33н, 191н.
Согласно Приказу Министерства финансов РФ 25.03.2011 № 33н все графы заполняются отдельно в зависимости от типа финансового обеспечения и задолженности:
- собственные доходы учреждения;
- субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
- субсидии на иные цели;
- субсидии на цели осуществления капитальных вложений;
- средства по обязательному медицинскому страхованию.
Правила формирования сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (заполнение формы 0503769) изложены в пункте 69 Инструкции № 33н. Также разъяснения с примерами есть в пункте 4 раздела I, пункте 3 раздела II письма от 04.07.2016 Минфина России № 02-07-07/39110 и Казначейства России № 07-04-05/02-493.
В Сведениях указывают обобщенные данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период.
Приложение нужно составить:
- раздельно по всем видам финансового обеспечения (КФО 2, 3, 4, 5, 6, 7);
- отдельно по дебиторской и отдельно по кредиторской задолженности.
Сведения (ф. 0503769) состоят из трех разделов:
- Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности учреждения.
- Сведения о просроченной задолженности.
- Аналитическая информация о движении просроченной дебиторской, кредиторской задолженности.
Раздел 1. Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности учреждения
По дебиторской задолженности раздел 1 составляется в части дебетовых остатков по счетам:
- 0 205 00 000 «Расчеты по доходам»;
- 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»;
- 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»;
- 0 210 10 000 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС»;
- 0 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами»;
- 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».
По кредиторской задолженности раздел 1 составляется в части кредитовых остатков по счетам:
- 302 00 «Расчеты по принятым обязательствам»;
- 303 00 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
- 304 02 «Расчеты с депонентами»;
- 304 03 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»;
- 304 04 «Внутриведомственные расчеты»;
- 205 00 «Расчеты по доходам»;
- 208 00«Расчеты с подотчетными лицами»;
- 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам»;
- 3 304 01 000 «Средства во временном распоряжении».
Особенности, которые следует учесть при заполнении сведений:
- Остаток по счету 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» в отчет (ф. 0503769) не включается, поскольку отражает не фактическую задолженность перед учредителем, а всего лишь показатель стоимости ОЦИ, которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно.
- Дебетовый остаток по счету 302 13 в Сведениях (ф. 0503769) отражать нельзя. Дело в том, что любые дебетовые остатки надо отражать в сведениях о дебиторской задолженности. Но для них счет 302 13 не предусмотрен. Поэтому переплату пособий надо сначала перенести в бухучете на счет 206 13 «Расчеты по авансам по начислениям на выплаты по оплате труда». А затем отразить остаток по этому счету в Сведениях по дебиторской задолженности.
Все показатели должны быть подтверждены регистрами бухучета.
В разделе 1 на начало года и конец отчетного периода выделяются суммы:
- долгосрочной задолженности (срок исполнения которой по правовому основанию превышает 12 месяцев);
- просроченной задолженности (срок исполнения которой по правовому основанию уже наступил).
В графах 5–8 «Изменение задолженности» указываются данные уменьшения и увеличения общей суммы задолженности:
- по денежным расчетам – в корреспонденции со счетами 201 00 «Денежные средства учреждения»;
по неденежным расчетам: зачет переплаты одних видов платежей в счет других видов платежей, авансовых платежей, обязательств, субсидий и т. п. – в корреспонденции с соответствующими счетами аналитического учета: 205 00, 206 00, 208 00, 209 00, 302 00, 303 00, 304 06.
Обороты в графах 5–8 указываются даже в том случае, если на начало и конец периода по ним нет остатков задолженности (п. 4 письма Минфин России от 01.07.2016 № 02-06-10/38930).
Раздел 2. Сведения о просроченной задолженности
В разделе 2 указывается информацию только о просроченной задолженности:
- сумма (графа 2);
- дата возникновения задолженности и исполнения ее по правовому основанию (договору, счету, исполнительному документу и т. п.) (графы 3–4) в формате «ММ.ГГГГ»;
- кредитор (дебитор), причина образования (графы 5–8). Сами учредители в 2016 году при сдаче формы в МОУ ФК эту информацию не заполняют (абз. 2 п. 4.4 письма от 17.03.2016 Минфина России № 02-07-07/15237, Казначейства России № 07-04-05/02-178). Но они могут потребовать от учреждений заполнить эти графы.
Важные новости для бухгалтера бюджетной сферы за июнь
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее — Департамент) рассмотрел обращение по вопросу заполнения граф «Неденежные расчеты» в формах «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169)» и «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)» (далее — Сведения (ф. 0503169), Сведения (ф. 0503769) и сообщает следующее.
Согласно статье 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 11 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н, показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, сформированной субъектами отчетности, используются в качестве исходных данных для целей подготовки информации о статистике государственных финансов, статистической отчетности, в том числе для формирования статистических моделей, для финансового и (или) экономического анализа.
Единый порядок составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, включающий перечень и объем показателей, отражаемых в составе бюджетной отчетности, установлен Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (далее — Инструкция N 191н).
Возник вопрос о заполнении граф «Неденежные расчеты» в формах «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169)» и «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)».
В графах 5, 6 Сведений (ф. 0503169) отражается общая сумма увеличения дебиторской (кредиторской) задолженности (графа 5) с указанием сумм по неденежным расчетам (графа 6).
В графах 7, 8 Сведений (ф. 0503169) отражается общая сумма уменьшения дебиторской (кредиторской) задолженности (графа 7) с указанием сумм по неденежным расчетам (графа 8).
Таким образом, в графах 6, 8 Сведений (ф. 0503169) отражаются обороты по счетам, за исключением счетов, отражающих движение денежных средств.
Информация об увеличении (уменьшении) дебиторской (кредиторской) задолженности раскрывается также в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121), но без выделения отдельных показателей в части денежных (неденежных) расчетов.
При этом Сведения (ф. 0503169) формируются в составе Пояснительной записки (ф. 0503160) и содержат уточняющую информацию о дебиторской (кредиторской) задолженности дополнительно к показателям, отраженным в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121).
Другие формы бюджетной отчетности не содержат показателей, отражающих обороты по денежным (неденежным) расчетам, в связи с этим междокументный контроль по таким оборотам не требуется.
О том, как в отчете (ф. 0503738) отразить сумму дебиторской задолженности, образовавшейся на отчетную дату у учреждения по счету 4 303 02 000, читайте в этой рубрике.
У учреждения на отчетную дату (1 апреля 2017 года) по счету 4 303 02 000 имеется дебиторская задолженность, образовавшаяся в результате превышения суммы выплат пособий по временной нетрудоспособности в I квартале 2017 года над суммой начисленных страховых взносов. Как отразить сумму задолженности в отчете (ф. 0503738)?
Сумма превышения принятых и исполненных денежных обязательств над суммой принятых обязательств будет отражаться в графе 10 отчета (ф. 0503738) со знаком минус. Из положений п. 1.7.6 Письма Минфина РФ от 02.02.2017 № 02-07-07/5669 следует, что превышение показателя графы 9 над показателем графы 7 допустимо только в случае наличия на отчетную дату дебетового остатка по счету 0 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Причины, приведшие к превышению суммы исполненных денежных обязательств над суммой принятых обязательств, подлежат отражению в пояснительной записке (ф. 0503760). Разъяснения, приведенные в письме, касаются составления бюджетной отчетности, но, по нашему мнению, вполне могут применяться и в данном случае.
Обоснование. Отчет (ф. 0503738) заполняется в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения (п. 47 Инструкции № 33н). Форма включает в себя три раздела:
- «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам»;
- «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения»;
- «Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом».
Операции, описанные в вопросе, будут отражаться в разд. 1 формы.
Предлагаем рассмотреть порядок заполнения отчета (ф. 0503738) и применения положений п. 48 Инструкции № 33н на примере.
Пример
Размер плановых назначений по начислениям на выплаты по оплате труда на 2017 год (утвержден планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения) утвержден в сумме 2 100 720 руб. Бюджетное учреждение в I квартале 2017 года начислило страховые взносы в сумме 525 180 руб. За январь – февраль 2017 года учреждением были начислены и перечислены в бюджет суммы страховые взносы в размере 350 000 руб. В марте 2017 года была начислена сумма страховых взносов, равная 175 180 руб. В этом же месяце размер пособий, начисленных работникам учреждения, составил 178 000 руб. Поскольку сумма выплат превышает размер начисленных страховых взносов, на отчетную дату (на 1 апреля 2017 года) образовались дебиторская задолженность по счету 4 303 02 830 в сумме 2 820 руб.
В Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (далее – Сведения) приводятся обобщенные данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности субъекта бюджетной отчетности в разрезе видов расчетов (п. 167 Инструкции, утв. Приказом Минфина от 28.12.2010 № 191н).
Сведения представляются по состоянию на 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным, раздельно по дебиторской и по кредиторской задолженности, а также раздельно по видам деятельности на основании регистров бюджетного учета.
В графе 1 Раздела 1 «Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности» указываются номера соответствующих аналитических счетов, по которым на начало, на конец отчетного периода, на конец аналогичного периода прошлого финансового года отражены остатки расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе счетов учета:
| Наименование счета учета по |
|---|
Заполняем Отчет о прибылях и убытках
На наш взгляд, целесообразнее начать разговор о заполнении форм отчетности с порядка составления Отчета о прибылях и убытках, хотя эта форма считается формой N 2. Дело в том, что для ее заполнения необходимы данные аналитического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» за 2006 г., которые для заполнения годового бухгалтерского баланса должны быть закрыты в процессе реформации.
Структура Отчета о прибылях и убытках объясняется логикой формирования конечного финансового результата деятельности организации — чистой прибыли или чистого убытка — с учетом требований Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.
При составлении годовой отчетности за 2006 г. нужно учесть один важный нюанс. Дело в том, что в первоначальной редакции данных нормативных актов все доходы и расходы делились на две категории:
- доходы и расходы по обычным видам деятельности;
- прочие доходы и расходы.
В свою очередь, прочие доходы и расходы делились на три разновидности:
- операционные доходы и расходы;
- внереализационные доходы и расходы;
- чрезвычайные доходы и расходы.
С учетом данных требований бухгалтер должен был организовать аналитический учет разных видов прочих доходов и расходов, причем операционные и внереализационные доходы и расходы учитывались на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а чрезвычайные — на счете 99 «Прибыли и убытки».
Бухгалтерский баланс ООО «Мария» на 31 декабря 2006 г., тыс. руб.
--------------------------------------T------T---------T---------¬
¦ АКТИВ ¦Код ¦На начало¦На конец ¦
¦ ¦пока- ¦отчетного¦отчетного¦
¦ ¦зателя¦ года ¦ периода ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Основные средства ¦ 120 ¦ 90 ¦ 182 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦Незавершенное строительство ¦ 130 ¦ 50 ¦ 40 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦Долгосрочные финансовые вложения ¦ 140 ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦Отложенные налоговые активы ¦ 145 ¦ 3 ¦ 5 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ ИТОГО по разделу I ¦ 190 ¦ 143 ¦ 227 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Запасы ¦ 210 ¦ 208 ¦ 125 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ сырье, материалы и другие¦ ¦ ¦ ¦
¦ аналогичные ценности ¦ 211 ¦ 90 ¦ 20 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ затраты в незавершенном¦ ¦ ¦ ¦
¦ производстве ¦ 213 ¦ 13 ¦ 10 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ готовая продукция и товары для¦ ¦ ¦ ¦
¦ перепродажи ¦ 214 ¦ 105 ¦ 55 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ расходы будущих периодов ¦ 216 ¦ ¦ 40 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦Налог на добавленную стоимость по¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенным ценностям ¦ 220 ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦Дебиторская задолженность (платежи по¦ ¦ ¦ ¦
¦которой ожидаются в течение 12¦ ¦ ¦ ¦
¦месяцев после отчетной даты) ¦ 240 ¦ 72 ¦ 766 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ в том числе покупатели и заказчики¦ 241 ¦ 65 ¦ 766 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦Краткосрочные финансовые вложения ¦ 250 ¦ 30 ¦ 150 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦Денежные средства ¦ 260 ¦ 88 ¦ 248 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ ИТОГО по разделу II ¦ 290 ¦ 398 ¦ 1289 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ БАЛАНС ¦ 300 ¦ 541 ¦ 1516 ¦
L-------------------------------------+------+---------+----------
--------------------------------------T------T---------T---------¬
¦ ПАССИВ ¦Код ¦На начало¦На конец ¦
¦ ¦пока- ¦отчетного¦отчетного¦
¦ ¦зателя¦ периода ¦ периода ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Уставный капитал ¦ 410 ¦ 200 ¦ 200 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦Добавочный капитал ¦ 420 ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦Резервный капитал ¦ 430 ¦ 10 ¦ 10 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦Нераспределенная прибыль (непокрытый¦ ¦ ¦ ¦
¦убыток) ¦ 470 ¦ 50 ¦ 185 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ ИТОГО по разделу III ¦ 490 ¦ 260 ¦ 395 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Займы и кредиты ¦ 510 ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦Отложенные налоговые обязательства ¦ 515 ¦ 1 ¦ 1 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ИТОГО по разделу IV ¦ 590 ¦ 1 ¦ 1 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Займы и кредиты ¦ 610 ¦ 100 ¦ 35 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦Кредиторская задолженность ¦ 620 ¦ 180 ¦ 1035 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ поставщики и подрядчики ¦ 621 ¦ 150 ¦ 893 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ задолженность перед персоналом¦ ¦ ¦ ¦
¦ организации ¦ 622 ¦ 9 ¦ 34 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ задолженность перед¦ ¦ ¦ ¦
¦ государственными внебюджетными¦ ¦ ¦ ¦
¦ фондами ¦ 623 ¦ 3 ¦ 41 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ задолженность по налогам и сборам ¦ 624 ¦ 10 ¦ 48 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ прочие кредиторы ¦ 625 ¦ 8 ¦ 19 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦Задолженность перед участниками¦ 630 ¦ ¦ ¦
¦(учредителями) по выплате доходов ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦Доходы будущих периодов ¦ 640 ¦ ¦ 50 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦Резервы предстоящих расходов ¦ 650 ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ ИТОГО по разделу V ¦ 690 ¦ 280 ¦ 1120 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ БАЛАНС ¦ 700 ¦ 541 ¦ 1516 ¦
L-------------------------------------+------+---------+----------
Конец примера (ч. 3).
Отчет о движении денежных средств (форма N 4)
Сведения о движении денежных средств должны быть представлены в форме N 4 в разрезе трех видов деятельности:
- текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели (либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели) в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;
- инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.);
- финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте РФ, т.е. в рублях. Если же у организации фактически в течение года имело место и движение денежных средств в иностранных валютах, составлять Отчет о движении денежных средств нужно в следующем порядке, прописанном в п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
- Сформировать информацию о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к Отчету о движении денежных средств, принятому организацией. Иными словами, нужно составить отдельные отчеты о движении каждой из иностранных валют за 2006 г. по форме Отчета о движении денежных средств, утвержденной в учетной политике организации.
- Пересчитать данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Иными словами, каждую строку каждого из «валютных» отчетов нужно умножить на курс данной валюты, установленный Центральным банком РФ на 31.12.2006.
- Суммировать полученные данные по отдельным расчетам и перенести полученные суммы в соответствующие строки Отчета о движении денежных средств.
Финансовая отчетность: форма 1 и 2 — что это за отчеты
Данные формы 1 и 2 — основные составляющие бухгалтерской отчетности:
- Форма 1 – бухгалтерский баланс;
- Форма 2 – отчет о финансовых результатах.
Начиная с отчетности за 2021 год, всеми предприятиями применяются бланки бухотчетности, утв. Приказом Минфина от 02.07.10 № 66н с изменениями, внесенными Приказом ведомства от 19.04.2019 № 61н. В новой редакции, в частности:
- код ОКВЭД заменен на ОКВЭД2;
- осталась одна разрешенная единица измерения – тыс. руб. (ранее данные допускалось указывать и в млн. руб.);
- скорректирован код ОКЕИ.