21.12.2022

Практический пример применения нелинейного метода начисления амортизации

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Практический пример применения нелинейного метода начисления амортизации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Применение линейного способа в НУ

2. Использование нелинейного способа в НУ

3. Что подлежит, а что не подлежит амортизации

4. Нелинейные методы начисления амортизации

5. Линейный способ начисления амортизации основных средств – суть приема

6. Отличие линейного и нелинейного метода исчисления амортизации

Согласно п. п. 1 — 3 ст. 259 НК РФ организации вправе выбрать один из двух методов начисления амортизации (линейный или нелинейный), отразив свой выбор в учетной политике. Выбранный метод устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества независимо от срока введения их в эксплуатацию. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, НМА, входящие в 8 — 10-ю амортизационные группы, по которым амортизация начисляется исключительно линейным методом.

Право на применение амортизационной премии организации получили с 1 января 2006 г. С этого момента у них появилась возможность единовременно признавать в расходах 10% затрат при приобретении или создании основных средств, а также их достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации и реконструкции.

В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом N 224-ФЗ, с 1 января 2009 г. налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы:

— для 3 — 7-й амортизационных групп — на капитальные вложения в размере не более 30% первоначальной стоимости ОС (за исключением полученных безвозмездно), а также не более 30% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств;

— для остальных амортизационных групп (1-й, 2-й, 8 — 10-й) размер амортизационной премии остался прежним — не более 10%.

Применение амортизационной премии является правом налогоплательщика. Если он использует это право, объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) за вычетом не более 10% (30%) таких сумм (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ).

С 1 января 2009 г. введено положение, по которому в случае реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию суммы амортизационной премии, ранее включенные в состав расходов, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии с п. 10 ст. 9 Федерального закона N 224-ФЗ данное положение применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г.

В НК РФ законодатели прописали сам факт восстановления амортизационной премии, однако порядок восстановления не был указан.

Минфин решил восполнить пробел и выпустил ряд Писем, посвященных этой проблеме (от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141, от 21.05.2009 N 03-03-06/1/336, от 16.03.2009 N 03-03-06/2/142, от 16.03.2009 N 03-03-05/37, от 17.03.2009 N 03-03-06/1/152, от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169). Суть их сводится к следующему.

Во-первых, суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство.

Во-вторых, восстановление производится путем включения учтенной ранее суммы премии в состав внереализационных доходов.

В-третьих, восстановленная сумма в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не подлежит.

В-четвертых, не производится пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации.

Обратите внимание: восстановление сумм амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ, налоговым законодательством не предусмотрено (Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37).

Пример. Организация в феврале 2008 г. приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство, первоначальная стоимость которого составляла 1 000 000 руб. Данное основное средство относится ко 2-й амортизационной группе, срок его полезного использования равен 25 мес.

В налоговом учете амортизация начисляется линейным методом. Организация воспользовалась своим правом на включение в расходы амортизационной премии. Ее сумма была включена в расходы в марте 2008 г. в размере 100 000 руб. (1 000 000 руб. x 10%). Амортизационные отчисления рассчитывались исходя из 900 000 руб. (1000 000 — 100 000).

В мае 2009 г. организация реализует основное средство по цене 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.).

Начиная с марта 2008 г. ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете в 2008 г. равна 36 000 руб. (900 000 руб. x 1 / 25 мес. x 100%).

Таким образом, к моменту реализации (с марта 2008 г. по май 2009 г. включительно) в налоговом учете по данному основному средству будет начислено амортизации 540 000 руб. (36 000 руб. x 15 мес.).

Ранее учтенная в расходах амортизационная премия должна быть восстановлена в мае 2009 г., то есть сумма 100 000 руб. будет отражена во внереализационных доходах.

Применение линейного способа в НУ

Суть схемы состоит в равномерном переносе частей стоимости имущества в течение всех лет полезной эксплуатации. Алгоритм операции отличается простотой, способ преимущественно используется предприятиями. Равномерный перенос позволяет систематизировать затраты, планировать расходную часть прибыли. Особенности применения алгоритма:

Определение величины ежемесячной суммы осуществляется один раз, при постановке на учет. В дальнейшем изменение суммы не производится.
Алгоритм расчета не зависит от режима, интенсивности, сезонности работы предприятия.
Учет начислений производится по каждой инвентарной единице отдельно.
Операция осуществляется до полного списания или выбытия. При реализации неполностью самортизированного имущества остаточная сумма переносится одномоментно.
При размещении на консервацию, направлении на капремонт на период свыше 3 месяцев начисление прекращается. После возвращения имущества для участия в производственном процессе Ал возобновляется.

Начисление прекращается с месяца, следующего за списанием, выбытием, полным погашением. При расчете величины показателя используется формула:

, где С – первоначальная стоимость, Н – норма, рассчитанная для конкретной инвентарной единицы. Для расчета нормы применяется соотношение:

, где СПИ – срок полезного использования, выбранный на основании Классификатора. Организация имеет право выбрать меньшую или большую продолжительность периода, указанную в справочнике. Длительность периода определяется индивидуальными условиями ведения деятельности.

Пример начисления. Организация приобрела оборудование за 100 тысяч рублей без учета НДС. Продолжительность периода использования оборудования – 5 лет. При расчете:

Определяется годовая норма: Нг = 1 / 5 х 100 % = 20%;
Рассчитывается размер ежемесячного начисления: Не = 20% / 12 = 1,67%;
Величина ежемесячной суммы: А = 100 000 х 1,67% = 1670 (рублей).

В результате операций с округлением размера нормы по математическому принципу последняя к списанию сумма уточняется дополнительно. Окончательное начисление производится в последнем месяце периода и при наличии остатка в размере, большем ежемесячной величины.

Использование нелинейного способа в НУ

Начисление амортизации производится одновременно по всей группе однотипных инвентарных единиц. В состав объединения не включаются инвентарные единицы, к которым применяют линейный способ. Законодательством приняты ограничения, не позволяющие применять нелинейный способ в учете объектов, принадлежащих к 8-10 АГ и имуществу, используемого в добыче углеводородного сырья. Допускается применение коэффициентов, установленных в соответствии с режимом эксплуатации.

Особенности применения алгоритма расчета:

Ежемесячно, на начало периода, высчитывается суммарный баланс (СБ) всех включенных инвентарных единиц. Суммовое значение всех активов ежемесячно уменьшается при условии неизменности состава выделенной категории имущества.
При включении в группу нового актива СБ увеличивается на стоимость поступившего или расконсервированного имущества, дооборудования, перевооружения. Начисление по измененным активам осуществляется со следующего месяца.
В случае изменения первоначальной стоимости после дооборудования или модернизации разница учитывается в соответствующей группе.
При выбытии инвентарных единиц СБ снижается. В случае уменьшения баланса до 20 тысяч рублей остаток суммы может быть отнесен в состав затрат. Условие не является обязательным, установлено в виде права налогоплательщика.
По достижении нулевой отметки группа ликвидируется.
Норма отчислений применяется в зависимости от группы.

Что подлежит, а что не подлежит амортизации

Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.

Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость. Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:

земельные участки;
недра;
водные ресурсы;
другие объекты природопользования;
сырье;
выпущенные товары;
незавершенное строительство;
ценные бумаги и др.

Нелинейные методы начисления амортизации

Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно. Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования.

Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам.

Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом:

способ уменьшаемого остатка;
способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
ускоренный способ.

Второй метод – нелинейный. Используют его в своей деятельности около 30-40% предприятий. Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остатка от изначальной стоимости объекта и срока эксплуатации, определенного предприятием на основе ряда факторов.

Для начала необходимо определить коэффициент амортизации. Он определяется по следующей формуле:

K=(2/n)100%, где:

K – коэффициент амортизации. Также выражается в процентном соотношении.
n – срок, в течение которого оборудование будет полезно.

После того как остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной, амортизация будет начисляться следующим методом:

Остаток на полученную стоимость фиксируется и считается базовым при расчетах.
Амортизация за месяц определяется как частное между базовой стоимостью и количеством оставшихся месяцев эксплуатации объекта.

Попробуем разобраться на конкретном примере:

Был куплен станок стоимостью в 25 000 рублей. Срок эксплуатации составляет 3 года или 36 месяцев. Сумма, равная 20% от стоимости станка – 5 000 тысяч.

В первые месяцы начисление амортизации происходит так:

Определяется норма амортизации: K=(2/36)*100%= 5.56;
Первый месяц: 25 000*5.56%= 1390 рублей.

Второй месяц:

Остаточная сумма на начало месяца = 25 000 – 1390= 23610 рублей;
Начисление амортизации = 23610*5.56%= 1312.71 рублей.

Остальные месяцы рассчитываются по такому же принципу.

Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным методом, нужно определить:

1. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Он определяется как суммарная стоимость основных средств, которые входят в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). При определении суммарного баланса не учитывайте стоимость основных средств, по которым амортизацию можно начислять только линейным методом.

Первоначально размер суммарного баланса определите на 1-е число того налогового периода, с которого было принято решение применять нелинейный метод. В последующем суммарный баланс нужно определять на 1-е число каждого месяца. При этом необходимо учитывать, что его размер будет меняться.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может увеличиться:

при вводе в эксплуатацию новых основных средств, входящих в данную амортизационную группу;

при изменении первоначальной стоимости основных средств в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может уменьшиться:

при выбытии основного средства;

при частичной ликвидации основного средства.

Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе основных средств за предыдущий месяц.

Об этом сказано в пунктах 2–4, 10 статьи 259.2, пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Суммарный баланс на 1-е число каждого месяца определите по формуле:

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца

Первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце

+ (–)

Сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации

–

Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (сумма остаточной стоимости выбывшего основного средства)

Такой порядок следует из положений пунктов 3, 4 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Линейный способ начисления амортизации основных средств – суть приема

Амортизация при выборе линейного метода начисляется каждый месяц по каждому основному средству в отдельности в зависимости от срока его полезного использования (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Линейный метод начисления амортизации подразумевает, что используется следующая формула расчета амортизационных отчислений:

Ам – сумма амортизационных отчислений за месяц;

k – норма месячной амортизации, выраженная в процентах;

ОС – первоначальная или восстановительная стоимость амортизируемого основного средства.

Норма амортизации по каждому объекту основных средств определяется исходя из срока его полезного использования в месяцах и рассчитывается по формуле:

где n – количество месяцев полезного использования объекта основных средств.

Данный показатель устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (далее – Классификация основных средств).

ВНИМАНИЕ! Величина амортизации, исчисленная линейным методом, в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. За исключением случаев, когда применена амортизационная премия.

Как начислить амортизацию в налоговом учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и переходите к Готовому решению бесплатно.

Равномерное отнесение на расходы стоимости амортизируемых основных средств – вот основное удобство линейного способа.

Можно использовать в налоговом учете, а в бухгалтерском — нет. Не применяется к объектам 8-10 групп из классификатора, например, недвижимости. Стоимость объектов ОС одной группы суммируется, и амортизация начисляется сразу на всю группу:

Отчисления = Стоимость группы ОС х Норма амортизации

Вибропресс относится к пятой группе, в компании только один станок, поэтому расчет проводится только для него. Норма амортизации для вибропресса 2,7. Амортизация рассчитывается каждый месяц, и ежемесячно снижает стоимость ОС. В первый год отчисления составят 139 982,11 рубля, что почти в два раза больше, чем при первом методе. В месяце, следующим за тем, когда суммарная стоимость группы ОС становится меньше 20 000 рублей, фирма может списать ее единоразово.

Амортизацией в налогообложении называют перенесение понесенных вследствие покупки затрат на стоимость товаров и услуг, производимых предприятием. За ее счет компенсируются средства, потраченные на приобретение оборудования или постройку зданий.

Отчисления в данной сфере экономики проводятся в течение всего времени пользования устройством. Отправной точкой считается момент постановки оборудования на баланс, конечной – его снятие. При этом не имеет значение, было ли приобретено новое оборудование или же бывшее в употреблении.

Порядок начислений утвержден ст. 259 НК РФ. Полученные в ходе расчетов средства записываются в убытки компании и не подлежат налогообложению.

Используется два способа расчета амортизации – линейный и нелинейный. Владелец предприятия сам волен выбирать метод. Исключение составляют приобретения, относящиеся к постройкам и зданиям, которые относятся к 8-10 амортизационным группам. Они подлежат только линейному методу.

Для начала необходимо определить коэффициент амортизации. Он определяется по следующей формуле:

K=(2/n)100%, где:

K – коэффициент амортизации. Также выражается в процентном соотношении.
n – срок, в течение которого оборудование будет полезно.

Остаток на полученную стоимость фиксируется и считается базовым при расчетах.
Амортизация за месяц определяется как частное между базовой стоимостью и количеством оставшихся месяцев эксплуатации объекта.

Попробуем разобраться на конкретном примере:

В первые месяцы начисление амортизации происходит так:

Определяется норма амортизации: K=(2/36)*100%= 5.56;
Первый месяц: 25 000*5.56%= 1390 рублей.

Второй месяц:

Остаточная сумма на начало месяца = 25 000 – 1390= 23610 рублей;
Начисление амортизации = 23610*5.56%= 1312.71 рублей.

Остальные месяцы рассчитываются по такому же принципу.

Порядок начислений утвержден ст. 259 НК РФ. Полученные в ходе расчетов средства записываются в убытки компании и не подлежат налогообложению.

Отличие линейного и нелинейного метода исчисления амортизации

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Мин-экономики, Минфина и Минстройархитекту-ры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), содержит достаточно большой арсенал инструментов и механизмов амортизации основных средств, рациональное применение которых позволяет, с одной стороны, обеспечивать поступление ресурсов для воспроизводства основных средств, а с другой – влиять на размеры амортизационных отчислений на разных этапах развития организации, оптимизируя затраты на производство.
ООО в 2012 год приобрело вычислительную технику, которая стоила 15 тыс. руб. Срок службы, установленный производителем (и принадлежностью к амортизационной группе) – 5 лет.