Что такое эффективная ставка налога на прибыль и как ее рассчитать?
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое эффективная ставка налога на прибыль и как ее рассчитать?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Эффективная ставка налога на прибыль – это быстрый и распространённый способ выявления проблем в налогообложении компании, используемый аудиторами. Экспресс-оценка показывает отклонение от планов или нормативов, например, 20 % для общей системы налогообложения, 5 или 15 % для упрощённой.
Налоговая неэффективность: оценка и риски
Неэффективная организация рискует переплатить налог на прибыль или проиграть в судебных разбирательствах. Поправить положение можно поменяв учётную политику. При этом обращают внимание на то:
- какие расходы не вычитаются и насколько велик их объём;
- как образуется уставный капитал и амортизируются основные средства;
- как администрируются налоговые вычеты и переплаты;
- насколько велики резервы по ОНО.
Однако заниматься оптимизацией налогообложения с применением «серых» и «чёрных» методов не стоит. Налоговая нагрузка должна быть сопоставимой по отношению к другим предприятиям отрасли – это ещё один критерий налоговиков.
Что такое контролируемая иностранная компания?
Понятие «эффективной ставки налога на прибыль» появилось в Налоговом кодексе с 1 января 2015 г. в связи внесением существенных изменений в порядок налогообложения прибыли иностранных организаций. Законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» в НК РФ введена новая глава 3.4 «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица». Для того чтобы понять, что такое эффективная ставка, необходимо разъяснить, что такое контролируемые иностранные компании (КИК) и контролирующие лица.
Согласно ст. 25.13 НК РФ контролируемой иностранной компанией является иностранная организация, которая не является налоговым резидентом РФ. Соответственно, российские налогоплательщики, доля участия которых в данных иностранных компаниях составляет 50% (с 2021 г. – 25%), называются контролирующими лицами.
Предельная ставка налога
Предельная ставка налога представляет собой сумму налога, уплаченного за дополнительный доллар дохода. Добавьте к вашему возврату один доллар облагаемого дохода, определите сумму дополнительного налога, которую вы заплатили, и разделили этот налог на 1 доллар дохода. В результате ваша предельная ставка налога.
Смущенный? Давайте рассмотрим. Федеральная система подоходного налога в Соединенных Штатах является прогрессивной. В результате не весь ваш налогооблагаемый доход облагается налогом по той же ставке.
Например, в 2014 году, если вы являетесь единственным налогоплательщиком, ваши первые 9,075 долларов США дохода будут облагаться налогом по ставке 10%. То, что вы делаете более 9 075 долларов, но ниже 36 900 долларов, облагается налогом на 15%. Когда вы переходите более чем на 36 900 долларов, курс скатится до 25%, пока вы не получите 89 350 долларов. Ставки продолжают расти, поскольку вы получаете больше доходов. В настоящее время для единого налогоплательщика те, кто составляет $ 406 750 в год, находятся в самом верхнем кронштейне. Каждый доллар, который они превышают этот лимит, будет облагаться налогом по самой высокой ставке — 39,6%.
Это как подъем по лестнице. Налоговыми скобками являются этапы. Чем больше вы делаете, тем больше шагов вы должны предпринять. Вы можете увидеть федеральные налоговые скобки 2014 года для всех статусов подачи здесь.
Когда большинство людей говорят о предельных налоговых ставках, они ссылаются на верхний налоговый кронштейн за свой налогооблагаемый доход. Например, лицо с налогооблагаемым доходом за год в размере 1 000 000 долларов будет иметь предельную ставку в 39,6%. Так будет человек с налогооблагаемым доходом в размере 425 000 долларов. Зачем? Верхний кронштейн применяется ко всему налогооблагаемому доходу за 406 750 долларов США за одного налогоплательщика. Лицо, имеющее налогооблагаемый доход в размере 100 000 долларов, попадет в 28%.
Вот ключ. Предельная ставка налога не означает, что весь налоговый доход в размере 100 000 долларов США облагается налогом по ставке 28%. В этом примере 28-процентная предельная ставка — это то, что можно было бы заплатить за последние 11 000 долларов, которые вы делаете, — доход от 89 350 до 100 000 долларов. Гипотетический налогоплательщик все равно заплатит 10% за первые $ 9,075 в облагаемом налогом доходом, как и все остальные налогоплательщики. И она по-прежнему будет платить 15% за доход между $ 9,075 и $ 39,600 и т. Д. И т. Д.
Ваша предельная ставка налога только тариф, который вы платите за последний доллар налогооблагаемого дохода, который вы делаете.
Вся последовательность этапов при исчислении и уплате налога на прибыль организации сводится к использованию формул. Цифры для них вы найдете в бухгалтерском балансе и в отчетности.
Для вычисления величины дохода воспользуйтесь формулами налогооблагаемой прибыли:
ТНП = Д – ПНО + ОНА – ОНО,
ТНУ = Р – ПНО + ОНА – ОНО,
где:
- Д — доходы предприятия;
- Р — расходы предприятия;
- ПНО — постоянные налоговые обязательства;
- ОНА — отложенные налоговые активы;
- ОНО — отложенные налоговые обязательства;
- ТНП — текущий налог на прибыль;
- ТНУ — текущий налоговый убыток.
Признание доходов и расходов
Момент признания доходов и расходов — период, в котором проводятся поступления или издержки, учитываемые при расчете. Момент признания напрямую зависит от метода признания доходов и расходов. Выделяют кассовый метод и метод начисления.
Если организация выбрала кассовый способ, то доходы ей надлежит отражать в учете при их непосредственном поступлении, а расходы — в момент списания денежных средств. Отметим, что кассовый метод доступен только тем, кто вправе вести упрощенный учет. Кассовый метод нельзя использовать банковским организациям.
При методе начисления все доходы и расходы проводятся в бухгалтерском учете при их возникновении, а уплата налога отражается по датам, подтвержденным первичными документами. Фактическая дата оплаты значения не имеет.
Эффективная ставка налога на прибыль: что показывает ИФНС у российских предприятий?
Показатель эффективной ставки вычисляется при необходимости оперативного определения налоговой нагрузки предприятия. Налоговые органы на основании полученных данных готовят план проверок российских предприятий. Особенности применения показателя:
- На основании расчета ставки определяют налоговую нагрузку отечественных предприятий.
- Для контроля отечественных предприятий алгоритм расчета используется в отношении основного налога, установленного в зависимости от принятого режима налогообложения.
- Расчет производится для получения экспресс-оценки отклонения от плановой ставки 20% по налогу на прибыль или 5 и 15% при уплате единого налога.
Уплата прибыли, рассчитанной по эффективной ставке
Величину показателя эффективной ставки КИК сравнивают со средневзвешенной величиной. Предприятия иностранной юрисдикции не уплачивают налог в случае, когда размер эффективной ставки достигает 75% или превышает показатель. В данном случае компания не является контролируемой с попадающими под налогообложение налогом на прибыль.
Для получения освобождения должны быть дополнительно выполнены условия: страна местонахождения иностранной компании должна иметь с РФ соглашение об устранении двойного налогообложения и производить обмен налоговой информацией с отечественными органами контроля. В противном случае результат финансовой деятельности компания будет обложен налогом по законодательству РФ.
Эффективная ставка налога
— реальная налоговая ставка конкретного налогоплательщика, которая определяется как отношение налога, фактически начисленного за период, к налоговой базе (экономической базе) за этот же период.
Термин «Эффективная ставка налога» на английском языке — effective tax rate или сокращенно — ETR.
Налоговые ставки устанавливаются налоговым законодательством. Например, общая ставка налога на прибыль в России 20%, НДС 20%. Но реальная ставка налога конкретного налогоплательщика может отличаться, вследствие применяемых налоговых льгот, вычетов и т.д.
Эффективная ставка налога позволяет определить реальную налоговую нагрузку налогоплательщика.
Пример
Прибыль налогоплательщика по данным бухгалтерской отчетности составила 100 млн. рублей. Налогооблагаемая прибыль 70 млн. рублей, ставка налога на прибыль 20%.
Соответственно, налог на прибыль составит 14 млн. рублей.
Эффективная ставка налога 14% от прибыли (14 млн. : 100 млн.).
Пример
Доходы налогоплательщика по данным бухгалтерской отчетности составили 100 млн. рублей. С суммы доходов начислен НДС по ставке 20% в размере 20 млн. рублей. В этом же периоде налогоплательщик заявил к вычету 12 млн. рублей (вычет уменьшает сумму налога к уплате).
Соответственно, НДС к уплате составит 8 млн. рублей.
Эффективная ставка налога 8% от доходов (8 млн. : 100 млн.).
Эффективная ставка налога используется для целей анализа возможностей налогового планирования, сравнения налоговой нагрузки налогоплательщика с данными других организаций и конкурентов.
Анализ эффективной ставки налога является одним из элементов налогового бенчмаркинга.
Дата определения доходов и расходов
Важное значение для расчёта налога имеют даты, на которые признаются доходы и расходы. От этого зависит, может ли налогоплательщик учесть их в периоде, за который исчисляется налог на прибыль организаций. Существует два метода определения момента признания доходов и расходов:
- Метод начисления. Доходы / расходы принимаются в том периоде, в котором они имели место. При этом неважно, когда фактически средства за них поступили или были на них потрачены.
- Кассовый метод. Доходы / расходы признаются на день их фактического поступления или списания.
По умолчанию применяется метод начисления. В этом случае прямые и косвенные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль по-разному:
- прямые расходы делятся между стоимостью незавершённого производства и продукции, которая изготовлена. Уменьшать налоговую базу за счёт прямых расходов можно только по мере того, как готовая продукция будет реализована;
- косвенные расходы текущего периода списываются полностью, без какого-либо распределения.
При кассовом методе такого деления нет. Но применять его можно лишь организациям, у которых в среднем за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.
Как уже было сказано выше, промежуточная отчетность позволяет показать инвесторам и собственникам реальное положение дел в компании. Раскрыть такую информацию с налоговой стороны поможет эффективная ставка по налогу на прибыль. Расходы по налогу на прибыль признаются в каждом промежуточном периоде на основании наилучшей расчетной оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой за полный финансовый год. Об этом говорится в пункте 30 МСФО (IAS) 34.
Справочно
Эффективная ставка по налогу на прибыль – это экспресс-анализ, который позволяет не только выявить проблемы компании, но и определить качество работы сотрудников, отвечающих за учет налогообложения.
Этот показатель применяется в международных компаниях, а также иностранных организациях, работающих в России, так как признается международными стандартами. У иностранных компаний, развивающих свой бизнес на территории РФ, эффективная ставка по налогу на прибыль необходима для проверки сопоставимости системы российского налогообложения с правилами МСФО в компаниях, которые выходят на международный рынок, для проверки доходов иностранных компаний, сопоставления размера налоговой нагрузки, действующей на территории РФ и другой страны. Эффективная ставка по налогу на прибыль помогает также упростить работу ФНС с такими организациями, так как существуют разные определения прибыли для российских компаний и для зарубежных, что может не всегда приводить к правильному формированию прибыли и налоговой нагрузки.
Кроме перечисленного, эффективная ставка по налогу на прибыль помогает уменьшить налоговую базу предприятия.
Данный показатель также применяется, когда часть дохода фирмы не облагается налогом или доход облагается налогом по разным ставкам. Это может быть связано с различиями в бухгалтерской и налоговой прибыли, дополнительными льготами и т. д. При таких условиях эффективная ставка будет отличаться от установленной налоговым законодательством. Однако важно помнить, что все различия с нормативной налоговой ставкой необходимо разъяснять сотрудникам компании, отвечающим за отчетность. Например, эффективная ставка за полугодие может оказаться равной ожидаемой эффективной ставке за год. Объяснить такое явление можно при помощи статистики прошлого года.
Эффективная ставка налогообложения в НК РФ
Термин эффективная ставка налогообложения встречается и в НК РФ. Но не в том контексте, который рассмотрен выше.
В 2015 году в НК РФ появились такие понятия, как контролируемая иностранная компания (КИК) и контролирующие лица КИК. Если коротко, то КИК – это компания, которая сама не является налоговым резидентом РФ, но ее контролирующие лица являются резидентами РФ. А контролирующие лица – это организации или физические лица, которые владеют определенной долей участия в КИК (п. 1-3 ст. 25.13 НК РФ).
Так вот контролирующие лица должны декларировать прибыль КИК (в части своей доли) и платить с нее налог на прибыль или НДФЛ, если прибыль КИК достигла некоторой величины. К примеру, за 2016 год – 30 млн. руб. (п. 2,3,7 ст. 25.15 НК РФ).
Вместе с тем НК РФ предусматривает обстоятельства, при которых прибыль КИК освобождается от налогообложения. В том числе, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой КИК по итогам периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год, достигла 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций или более (пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ). Эта эффективная ставка рассчитывается так (пп. 1 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ):
МСФО (IAS) 34 «Промежуточная отчетность» не содержит четких требований о сроках подготовки финотчетности и о том, какие именно компании должны ее предоставлять. Несмотря на это, правительство РФ, а также органы, регулирующие бухгалтерскую отчетность, настаивают на необходимости предоставления данного вида итоговых документов.
Промежуточная отчетность – это так называемый «бонус», который показывает заинтересованным лицам полную картину работы компании. С ее помощью можно увидеть финансовое состояние и ликвидность организации. Фирма вправе сама определить набор раскрываемых данных: МСФО 34 не запрещает показывать больше информации помимо обязательных данных, которые указаны в пунктах 8 и 9 этого стандарта.
Самое главное, что нужно отразить в отчетности, – операции, которые значительно повлияли на финансовое положение компании с даты последней годовой отчетности (п. 15 МСФО (IAS) 34). Сюда можно включить результаты судебных дел, списание запасов, признание убытка, исправление ошибок предыдущего периода и т. д. Очевидно, что в промежуточном отчете нет смысла, если таких факторов не было либо они не повлекли за собой существенных изменений работы компании. Таким образом, промежуточная отчетность – это дополнительный способ показать инвесторам свои достижения, доказать финансовую стабильность, что становится особенно актуальным для предприятий с сезонной активностью.
Обратите внимание
Если показатель окажется выше 20 процентов, это значит, что методы в налоговом учете отличаются от управленческого учета. Также это может говорить о том, что в налоговом учете используют не все возможности по уменьшению налоговой базы.
Как уже было сказано выше, промежуточная отчетность позволяет показать инвесторам и собственникам реальное положение дел в компании. Раскрыть такую информацию с налоговой стороны поможет эффективная ставка по налогу на прибыль. Расходы по налогу на прибыль признаются в каждом промежуточном периоде на основании наилучшей расчетной оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой за полный финансовый год. Об этом говорится в пункте 30 МСФО (IAS) 34.
Этот показатель применяется в международных компаниях, а также иностранных организациях, работающих в России, так как признается международными стандартами. У иностранных компаний, развивающих свой бизнес на территории РФ, эффективная ставка по налогу на прибыль необходима для проверки сопоставимости системы российского налогообложения с правилами МСФО в компаниях, которые выходят на международный рынок, для проверки доходов иностранных компаний, сопоставления размера налоговой нагрузки, действующей на территории РФ и другой страны. Эффективная ставка по налогу на прибыль помогает также упростить работу ФНС с такими организациями, так как существуют разные определения прибыли для российских компаний и для зарубежных, что может не всегда приводить к правильному формированию прибыли и налоговой нагрузки.
Кроме перечисленного, эффективная ставка по налогу на прибыль помогает уменьшить налоговую базу предприятия.
Данный показатель также применяется, когда часть дохода фирмы не облагается налогом или доход облагается налогом по разным ставкам. Это может быть связано с различиями в бухгалтерской и налоговой прибыли, дополнительными льготами и т. д. При таких условиях эффективная ставка будет отличаться от установленной налоговым законодательством. Однако важно помнить, что все различия с нормативной налоговой ставкой необходимо разъяснять сотрудникам компании, отвечающим за отчетность. Например, эффективная ставка за полугодие может оказаться равной ожидаемой эффективной ставке за год. Объяснить такое явление можно при помощи статистики прошлого года.
НОВОЕ НАПРАВЛЕНИЕ БИЗНЕСА
Компания «Электрон» специализируется на продаже электротехнического оборудования, имеет большой опыт по выполнению шеф-монтажных и пусконаладочных работ. Владелец компании решил раздробить бизнес, выделив направление «Выполнение шеф-монтажных и пусконаладочных работ» в отдельное юридическое лицо, которое будет применять упрощенную систему налогообложения (УСН).
Допустим, новая компания «Монтажсервис» будет удовлетворять всем критериям для применения УСН (ст. 346 Налогового кодекса РФ, далее — НК РФ). Здесь стоит отметить, что важным моментом является выбор объекта налогообложения: будет это объект «доходы минус расходы» или объект «доходы».
Чтобы выбрать правильный объект налогообложения при УСН, компании необходимо иметь исходные данные в виде планируемых показателей выручки и себестоимости. Такие данные всегда содержатся в финансовой части бизнес-плана или инвестиционного проекта.
Cогласно ст. 346.20 «Налоговые ставки» НК РФ (в ред. от 28.11.2015):
- если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %;
- если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Эффективная ставка налога на прибыль: что показывает ИФНС у российских предприятий?
Показатель эффективной ставки вычисляется при необходимости оперативного определения налоговой нагрузки предприятия. Налоговые органы на основании полученных данных готовят план проверок российских предприятий. Особенности применения показателя:
- На основании расчета ставки определяют налоговую нагрузку отечественных предприятий.
- Для контроля отечественных предприятий алгоритм расчета используется в отношении основного налога, установленного в зависимости от принятого режима налогообложения.
- Расчет производится для получения экспресс-оценки отклонения от плановой ставки 20% по налогу на прибыль или 5 и 15% при уплате единого налога.
Что такое контролируемая иностранная компания?
Понятие «эффективной ставки налога на прибыль» появилось в Налоговом кодексе с 1 января 2015 г. в связи внесением существенных изменений в порядок налогообложения прибыли иностранных организаций. Законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» в НК РФ введена новая глава 3.4 «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица». Для того чтобы понять, что такое эффективная ставка, необходимо разъяснить, что такое контролируемые иностранные компании (КИК) и контролирующие лица.
Согласно ст. 25.13 НК РФ контролируемой иностранной компанией является иностранная организация, которая не является налоговым резидентом РФ. Соответственно, российские налогоплательщики, доля участия которых в данных иностранных компаниях составляет 50% (с 2021 г. – 25%), называются контролирующими лицами.
См. также статью «Как иностранная компания должна подтвердить свое местопребывание».
Смысл нововведений заключается в том, что прибыль КИК признается прибылью (доходом) контролирующего лица и подлежит налогообложению в России пропорционально доле владения российского налогоплательщика. Об этом сказано в п. 2 ст. 25.15 НК РФ.