Ответственность главного бухгалтера за неправильное ведение бухгалтерского учета
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ответственность главного бухгалтера за неправильное ведение бухгалтерского учета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С любого работника (в том числе, и с главбуха) работодатель может взыскать материальный ущерб в сумме, которая не превышает среднемесячного заработка (ст. 238, 241 ТК РФ). Однако для этого трудовым договором с главным бухгалтером может быть предусмотрена материальная ответственность в полном размере ущерба (п. 8 ст. 243 ТК РФ). Но если в трудовом договоре про это ничего не сказано, то взыскивать ущерб в полном объеме работодатель не вправе (п. 10 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52).
Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам
Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:
- Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
- Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.
В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.
Дисциплинарная ответственность
Главного бухгалтера, совершившего дисциплинарный проступок или причинившего ущерб организации, работодатель может привлечь к дисциплинарной или материальной ответственности соответственно (ст.192, 238, 241, 243 ТК РФ, п.10 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 г. №52). Дисциплинарная ответственность предусматривает три вида дисциплинарных взысканий:
-
замечание (наименее строгое дисциплинарное взыскание);
-
выговор (более строгое дисциплинарное взыскание);
-
увольнение (наиболее строгое дисциплинарное взыскание).
До и с 2021 года главного бухгалтера привлекают к таким видам ответственности:
- Материальной — за причинение ущерба компании;
- Административной — за плохую работу по своей должности;
- Дисциплинарной — за опоздание на работу и иные правонарушения;
- Уголовной — уголовное дело возбуждают после неуплаты фирмой крупных налоговых сумм и за ведение двойной бухгалтерии;
- Ответственность за задержку зарплаты сотрудников;
- Финансовой;
- Субсидиарной.
Какую из вышеприведенных видов ответственности несут только главные бухгалтера, подробно прописано в таких нормативных документах:
- ФЗ № 402 от 06.12.2011 г. — права и обязанности;
- КоАП РФ — какие виды ответственности несет работник компании в лице главного бухгалтера после своего увольнения;
- УК РФ — привлечение главных бухгалтеров к различным мерам уголовной ответственности;
- Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) — дисциплинарные меры наказания.
Штрафные санкции за неуплату налогов
За неуплату компанией больших сумм налоговых платежей главного бухгалтера привлекают к финансовой ответственности. В первом случае правонарушителю выписывают такие штрафы:
- 5% от суммы налога — за срыв сроков сдачи налоговых деклараций (п. 1 ст. 119 НК РФ);
- 500 руб. — за представление каждого недостоверного документа (ст. 126.1 НК РФ);
- 300-500 руб. — за непредставление необходимой информации в ИФНС России (ст. 15.6 КоАП РФ).
Согласно ст. 199.1 УК РФ, главбуха сажают в тюрьму за различные правонарушения. Например, за уклонение от уплаты в ИФНС России налоговых платежей компании к виновному сотруднику применяют следующие меры наказания:
- штраф — до 300 тыс. руб. или в объеме ЗП работника за 1-2 года;
- выполнение исправительных работ — до 2 лет;
- арест на полгода как максимум;
- тюремное заключение — до 2 лет.
Административная ответственность главного бухгалтера.
Должностное лицо привлекается к административной ответственности за грубое нарушение бухгалтерского учета, а также отчетности в соответствии со статьей 15. 11 КоАП. Такие деяния наказываются в следующем порядке:
- Если нарушение совершено впервые, то штраф составит 5 — 10 тысяч рублей;
- Если правонарушение осуществляется повторно, то размер штрафа увеличится на сумму от 10 до 20 тысяч рублей. Или главбух может быть потерять квалификацию на 1 – 2 года.
В свою очередь, грубым нарушением признаются ситуации, когда:
- Была допущена ошибка бухгалтерского учета, приведшая к занижению налоговых сумм на 10 и более процентов;
- Указывается хотя бы один неправильный показатель отчетности на 10 и более процентов в денежном эквиваленте;
- Вносятся в учет несуществующие расходы, а также обязательства;
- При составлении отчетности не учитываются бух регистры;
- Отсутствуют необходимых отчетные документы;
Ответственность бухгалтерского работника
Прямой обязанностью любого бухгалтера является ведение финансовых дел организации. Компания вправе нанять несколько человек, которые будут заниматься подобной деятельностью, и назначить одного из них на должность главного бухгалтера, который будет руководить данным отделом фирмы.
Если в компании работает только один человек данной профессии, то он автоматически становится главным бухгалтером и несет полную ответственность за все, что связано с деньгами и имуществом организации.
С недавнего времени в компетенцию данного лица входит ведение бухгалтерского учета и контроль над финансовой отчетностью. Помимо прочего, по требованию налоговых органов главный бухгалтер обязан представлять данные документы организациям надзора.
В случае наступления банкротства
Главный бухгалтер подготовил отчетность. Из нее видна задолженность компании и необходимость начать процедуру банкротства. Значит, нельзя обвинить в сокрытии информации. Самим банкротством бухгалтер не обязан заниматься (доказательство — трудовой договор и должностная инструкция). Поэтому его нельзя обвинить в бездействии и в непредставлении заявления в суд. Его должен сдать генеральный директор.
Он же обязан передать документацию.
Возможные причины для ответственности главного бухгалтера: уничтожение им документов, сокрытие либо искажение. (п.24 Постановления Пленума № 53). Такие обстоятельства не установлены. Непредставление бухгалтерской программы конкурсному управляющему — опять-таки нарушение директора. Его и надо привлечь к субсидиарной ответственности, освободив от нее главного бухгалтера (Постановление АС СК округа от 28.03.2019г. № А53-28238/2016).
Несколько правил в помощь главному бухгалтеру:
- Серьезно отнеситесь к трудовому договору и должностной инструкции. Убедитесь, что ваши полномочия ограничены деятельность бухгалтерии, было ясно что вы не вправе управлять деятельность общества.
- Не пытайтесь замещать директора даже на время его отпуска.
- Проверку контрагентов лучше выполнять не бухгалтерии, а юридическому или торговому отделу. Очень опасно, когда вы проверяете контрагента и перечисляете ему средства.
- Не храните у себя незаполненные, но подписанные руководителем бланки. Также сами не передавайте пустые бланки со своей подписью.
- Не пытайтесь ограничить доступ к программе руководства предприятием. Вас обвинят в бесконтрольном доступе к ресурсам. Делайте руководству отчет о проведенных операциях.
- В случае возникновения угрозы банкротства, не лишне сообщить об этом руководству. Даже по электронной почте.
- В случае увольнения обязательно оформите передачу дел. В случае отказа от приема дел, отправьте акт заказным письмом в адрес предприятия. Сделайте копии документов на передачу дел и храните их после увольнения не менее 5 лет.
Уголовная ответственность
Уголовная ответственность главбуха возникает за умышленное уклонение от уплаты налогов и взносов с организации или неисполнение ею обязанностей налогового агента (ст. ст. 199, 199.1, 199.4 УК РФ, п. п. 7, 19 Постановления Пленума ВС от 26.11.2019 N 48).
Здесь ситуация аналогичная – принимать решение о привлечении к ответственности по уголовным основаниям должен суд.
Важно знать, что, вопреки расхожему мнению, ссылки бухгалтера на то, что он выполнял распоряжения руководства и рассказывал ему о том, что свершаемые действия противоправны, ответственности с бухгалтера не снимают. Более того, могут еще больше усложнить ситуацию для бухгалтера. Ведь получается, что он знал о противоправности действий, но продолжил в них участвовать вместе с руководством.
А что же может предпринять в отношении нерадивого главбуха работодатель?
В первую очередь главбуха можно уволить.
Увольнение допускается как по обычным основаниям — за прогул, неоднократное неисполнение трудовых обязанностей, так и по особым основаниям – например, за принятие необоснованного решения, которое повлекло за собой прямой ущерб имуществу организации.
С главбуха можно взыскать прямой материальный ущерб, но только при выполнении определенных условий:
- С главбухом может быть заключен договор о полной матответственности (или такие положения могут быть внесены в трудовой договор);
- Главбух, может выполнять обязанности кассира и подписать договор о полной материальной ответственности в связи с этим. Тогда можно взыскать недостачу по кассе.
Если есть договор о матответственности, то главбуха (или буха в единственном лице) можно уволить по причине утраты доверия.
Дисциплинарная ответственность
При невыполнении или некачественном выполнении главбухом обязанностей, которые зафиксированы в трудовом договоре, начальник может применить к специалисту дисциплинарные взыскания в форме замечания, выговора или увольнения. Выбранный вид взыскания должен быть соразмерным тяжести проступка. Оспорить дисциплинарное взыскание работник может через судебные органы. Довольно часто случается, что работодателю нелегко доказать правомерность своих действий.
Дисциплинарное взыскание налагается лишь тогда, когда должностное лицо не исполнило обязательств, которые были возложены на него контрактом и должностной инструкцией. Если же, например, главный бухгалтер не исполнил задание начальника, не относящееся к его прямым обязанностям, судебные органы признают примененное наказание неправомерным, а работодатель должен будет компенсировать моральный ущерб, который он причинил сотруднику.
Далее, директор должен убедить суд не только в существовании случая нарушения, но и в том, что оно случилось по вине главбуха. Без этого дисциплинарное взыскание будет признано судом недействительным. К примеру, судебным решением был отменен выговор, данный главному бухгалтеру за неверное исчисление обязательных страховых взносов, поскольку оказалось, что сотрудник не был обеспечен ни бухгалтерской программой, ни справочниками, ни доступом в Интернет. Суд посчитал, что работник не имел возможности получать актуальную информацию об изменениях в законодательстве.
Кроме того, наказание за проступок должно последовать не позднее 6 месяцев со дня его совершения. Например, суд может согласиться с правомерностью выговора должностному лицу, не подавшему в контролирующие органы отчетность по земельному налогу своевременно. При этом наказание может быть отменено ввиду окончания 6-месячного срока.
Главный бухгалтер может понести наказание не только за неисполнение (некачественное исполнение) прямых обязанностей, но и за управленческий промах, вызвавший причинение убытка для организации. Однако надо понимать, что если согласно оформленному трудовому контракту специалист отвечает лишь за учет и отчетность, то для наказания за такое нарушение у суда не будет никаких правовых оснований.
На практике случается, например, что в трудовом договоре главбуха не зафиксирована обязанность производить расчеты с контрагентами, но он это делает. Главбух может это делать, если на документации поставщика проставлена виза начальника «к оплате». В противном случае он может быть наказан за перечисление денег без разрешения начальника.
Материальная ответственность главного бухгалтера
Объем взыскания зависит от перечня обязанностей, определенных договором. Если в нем отсутствует пункт, определяющий, что главбух отвечает за имущество предприятия, сумма взыскания равна объему зарплаты.
Если в договоре имеется подобный пункт, предприятие понесло убытки и доказано, что это вина главбуха, материальная ответственность главного бухгалтера – возмещение ущерба в полном объеме.
Автоматизация бухгалтерского учёта. Обзор эффективных инструментов для автоматизации вашего предприятия
Если финансист отказывается выплачивать компенсацию, руководство предприятия может подать иск в суд, имея при себе документы, подтверждающие вину сотрудника и уменьшение объема имущества. При этом не имеет значения, что является причиной нарушения – бездействие или умысел.
Штрафные санкции за неуплату налогов
За неуплату компанией больших сумм налоговых платежей главного бухгалтера привлекают к финансовой ответственности. В первом случае правонарушителю выписывают такие штрафы:
- 5% от суммы налога — за срыв сроков сдачи налоговых деклараций (п. 1 ст. 119 НК РФ);
- 500 руб. — за представление каждого недостоверного документа (ст. 126.1 НК РФ);
- 300-500 руб. — за непредставление необходимой информации в ИФНС России (ст. 15.6 КоАП РФ).
Согласно ст. 199.1 УК РФ, главбуха сажают в тюрьму за различные правонарушения. Например, за уклонение от уплаты в ИФНС России налоговых платежей компании к виновному сотруднику применяют следующие меры наказания:
- штраф — до 300 тыс. руб. или в объеме ЗП работника за 1-2 года;
- выполнение исправительных работ — до 2 лет;
- арест на полгода как максимум;
- тюремное заключение — до 2 лет.
Но одна ситуация, когда главбуху приходится отвечать перед руководством, и совсем другая, когда перед законом. Из-за допущенной учетным работником ошибки к административной ответственности могут привлечь и организацию, и самого главбуха. К примеру, за нарушение порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций с главбуха могут взыскать штраф в размере от 40 до 50 МРОТ, если он ответствен за этот участок работы. Плюс ко всему оштрафуют и организацию на сумму от 400 до 500 МРОТ (ст. 15.1 КоАП РФ). «Но если у проверяющих есть выбор: наказать организацию или ее должностное лицо, ответственность понесет организация. Это вызвано тем, что размер штрафа для юридических и должностных лиц различается в десятки раз», — пояснила Наталья Орлова, начальник юридического отдела ООО «Аудиторская служба «Стек».
Однако в некоторых ситуациях административная ответственность предусматривается именно для бухгалтера. К примеру, за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета заплатить штраф придется именно главному бухгалтеру (ст. 15.11 КоАП РФ). «Подобная практика имеет место. В соответствии с КоАП РФ налоговые органы составляют протокол о совершении административного правонарушения в отношении должностного лица организации и привлекают его к ответственности. Такая ситуация не редкость», — поделился начальник отдела методологии налоговых проверок ФНС России Андрей Брусницын.
«Административная ответственность для бухгалтера — вещь довольно жизненная, — считает Наталья Спехова, главный бухгалтер ООО «Профит» из Перми, — но обычно штрафы не столь велики, чтобы считать их неразрешимой проблемой. С другой стороны, почему должна страдать фирма, если бухгалтер некачественно работает или неграмотен в элементарных вопросах».
Договор об полной материальной ответственности.
Кроме описанных выше случаев на главного бухгалтера может накладываться полная материальная ответственность. Она устанавливается тремя способами:
- Условиями трудового договора;
- Дополнительным соглашением к договору;
- Отдельным приказом.
Как видно, должностное лицо предварительно знакомится с условиями и соглашается с ними, подписывая документ. В свою очередь, полная мат ответственность может быть
- Индивидуальной;
- Коллективной.
Полная материальная ответственность главного бухгалтера наступает в случаях, описанных в 243 статье ТК, а именно:
- Если ответственность мат ответственность возложена в полном размере за нанесение ущерба в ходе выполнения своих обязанностей;
- Недостача имущества или материальных ценностей, переданных сотруднику на основании письменного документа;
- Нанесение ущерба с умышленной целью;
- Причинение вреда в состоянии опьянения от алкоголя или наркотиков;
- Нанесение вреда в результате преступления, совершенного главным бухгалтером и доказанным в суде.
- Ущерб причинен в результате иного противоправного действия, установленного законодательством.
- Раскрытие государственной или коммерческой тайны;
- Если ущерб нанесен не при исполнении главбухом своих должностных обязанностей.
Условия полной ответственности могут составляться в свободной форме в зависимости от специфики и направлений деятельности предприятия. Тем не менее, в Постановлении Министерства Труда содержится типовая форма данного договора.
Субсидиарная ответственность.
В соответствии с 266 Федеральным Законом 2021 года главный бухгалтер может нести и субсидиарную ответственность при банкротстве предприятия. Это единственный случай, когда возможно применение этого вида к данному должностному лицу. Вместе с тем, должно быть наличие неопровержимых доказательств того, что именно главбух и его действия или же бездействие послужили причиной банкротства компании.
Как правило, субсидиарная ответственность главбуха наступает тогда, когда предприятие признано банкротом из-за:
- Допущенных должностным лицом ошибок в бухгалтерском учете или отчетности.
- Отсутствия необходимых документов, за сохранность которых отвечал главный бухгалтер;
- Возникновения по вине главбуха задолженности по налогам, сборам и взносам, которую нет возможности погасить.
Если установлен факт причастности главного бухгалтера к банкротству компании, то с него могут быть взысканы любые ценные вещи и имущество. Исключения составляют лишь предметы и объекты, указанные в статье 446 ГПК.
Однако, судебная практика показывает, что должностное лицо может лишиться и земельного участка, и единственного жилья. Но, все же, чаще взыскиваются денежные средства, ценные бумаги, транспортные средства, драгоценные металлы, а также ювелирные изделия.
Субсидиарная ответственность может наступить даже после увольнения главного бухгалтера, поскольку, действует в течение трех лет с прецедента возникновения банкротства.